JORGE A. CARMONA
ANDRÉS DUGUINE
MEDIDAS IMPOSITIVAS EXCEPCIONALES CON MOTIVO DE LA EMERGENCIA SANITARIA A CAUSA DE LA PANDEMIA POR COVID-19
I – INTRODUCCIÓN
El panorama especial y extraordinario que atraviesa la economía a causa de la pandemia justifica la instrumentación de medidas de exención impositiva para morigerar su impacto negativo sobre los contribuyentes más afectados en su nivel de actividad.
El decreto (Bs As) 1252/2020 se enmarca en la ley 11340 del año 1992, que faculta al Poder Ejecutivo de la Provincia ante una reconocida urgencia o debido a circunstancias imprevistas de fuerza mayor, tales como incendios, inundaciones, terremotos o epidemias, a declarar en emergencia y realizar acciones indispensables de ejecutar. El artículo 5 de la citada ley prescribe que en cuestiones relativas a tributaciones provinciales que se devenguen en las zonas en estado de emergencia se debe imponer una declaración provincial expresa.
En este contexto, se exime de las obligaciones devengadas -en el impuesto sobre los ingresos brutos- entre el 1 de julio y el 31/12/2020 al grupo de actividades mayormente afectadas por la pandemia.
II – DESARROLLO
Beneficio
El beneficio dado por el decreto en comentario es la exención del pago del impuesto sobre los ingresos brutos -con un determinado alcance- por las obligaciones devengadas entre el 1 de julio y el 31/12/2020, siempre que se cumplan determinados requisitos y solo para un grupo de actividades del NAIIB 18.
Requisitos
1. Estar inscripto en el “Programa Buenos Aires ActiBA” –R. 7/2020 del Ministerio de Producción, Ciencia e Innovación Tecnológica– o en el “Agro Registro MiPyMES” –R. 7/2020 del Ministerio de Desarrollo Agrario-, según corresponda.
2. Tener presentadas las declaraciones juradas del impuesto sobre los ingresos brutos de los anticipos correspondientes a los meses de abril y mayo de los años 2019 y 2020, de corresponder.
3. El incremento de la base imponible declarada en los anticipos de los meses de abril y mayo del año 2020, resultante de la acumulación de ambos, no debe superar el cinco por ciento (5%) respecto del mismo período acumulado del año 2019, conforme las declaraciones del punto anterior.
4. En el caso de los contribuyentes que hayan iniciado actividades con posterioridad al mes de abril de 2019, tener presentadas las declaraciones juradas del impuesto sobre los ingresos brutos de los anticipos correspondientes a los meses de marzo y abril del año 2020 y resultar la base imponible total declarada en este último, inferior a la del mes anterior. En este caso no será un requisito la condición descripta en el punto anterior.
5. La suma de la base imponible declarada para la Provincia de Buenos Aires en las actividades exentas debe representar al menos el veinticinco por ciento (25%) de la base imponible correspondiente a la totalidad de las actividades desarrolladas en la Provincia de Buenos Aires declaradas en los anticipos correspondientes a los meses de abril y marzo del año 2020.
Alcance de la exención
La exención establecida en el decreto en comentario será del quince por ciento (15%). Cuando se trate de micro, pequeñas y medianas empresas, conforme ley nacional 24467, sus modificatorias y reglamentarias, se otorgará un porcentaje adicional de exención del treinta y cinco por ciento (35%).
El beneficio así establecido comprende exclusivamente a los ingresos obtenidos por las actividades indicadas en el próximo aparado.
Actividades involucradas
Son las siguientes del NAIIB 18:
011911 Cultivo de flores
011912 Cultivo de plantas ornamentales
017010 Caza y repoblación de animales de caza
182000 Reproducción de grabaciones
322001 Fabricación de instrumentos de música
410011 Construcción, reforma y reparación de edificios residenciales
422100 Perforación de pozos de agua
429010 Construcción, reforma y reparación de obras hidráulicas
429090 Construcción de obras de ingeniería civil n.c.p.
432190 Instalación, ejecución y mantenimiento de instalaciones eléctricas, electromecánicas y electrónicas n.c.p.
432200 Instalaciones de gas, agua, sanitarios y de climatización, con sus artefactos conexos
432910 Instalaciones de ascensores, montacargas y escaleras mecánicas
432920 Aislamiento térmico, acústico, hídrico y antivibratorio
432990 Instalaciones para edificios y obras de ingeniería civil n.c.p.
433010 Instalaciones de carpintería, herrería de obra y artística
433020 Terminación y revestimiento de paredes y pisos
433030 Colocación de cristales en obra
433040 Pintura y trabajos de decoración
433090 Terminación de edificios n.c.p.
439998 Desarrollos Urbanos
439999 Actividades especializadas de construcción n.c.p.
452101 Lavado automático y manual de vehículos automotores
453220 Venta al por menor de baterías
453291 Venta al por menor de partes, piezas y accesorios nuevos n.c.p.
453292 Venta al por menor de partes, piezas y accesorios usados n.c.p.
454011 Venta de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios, excepto en comisión
454012 Venta en comisión de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios
454020 Mantenimiento y reparación de motocicletas
461091 Venta al por mayor en comisión o consignación de productos textiles, prendas de vestir, calzado excepto el ortopédico, artículos de marroquinería, paraguas y similares y productos de cuero n.c.p.
474010 Venta al por menor de equipos, periféricos, accesorios y programas informáticos
474020 Venta al por menor de aparatos de telefonía y comunicación
475110 Venta al por menor de hilados, tejidos y artículos de mercería
475120 Venta al por menor de confecciones para el hogar
475190 Venta al por menor de artículos textiles n.c.p. excepto prendas de vestir
475210 Venta al por menor de aberturas
475220 Venta al por menor de maderas y artículos de madera y corcho, excepto muebles
475240 Venta al por menor de pinturas y productos conexos
475260 Venta al por menor de cristales, espejos, mamparas y cerramientos
475270 Venta al por menor de papeles para pared, revestimientos para pisos y artículos similares para la decoración
475290 Venta al por menor de materiales de construcción n.c.p.
475300 Venta al por menor de electrodomésticos, artefactos para el hogar y equipos de audio y video
475410 Venta al por menor de muebles para el hogar, artículos de mimbre y corcho
475420 Venta al por menor de colchones y somieres
475430 Venta al por menor de artículos de iluminación
475440 Venta al por menor de artículos de bazar y menaje
475490 Venta al por menor de artículos para el hogar n.c.p.
476110 Venta al por menor de libros
476120 Venta al por menor de diarios y revistas
476130 Venta al por menor de papel, cartón, materiales de embalaje y artículos de librería
476200 Venta al por menor de CD´s y DVD´s de audio y video grabados
476310 Venta al por menor de equipos y artículos deportivos
476320 Venta al por menor de armas, artículos para la caza y pesca
476400 Venta al por menor de juguetes, artículos de cotillón y juegos de mesa
477110 Venta al por menor de ropa interior, medias, prendas para dormir y para la playa
477120 Venta al por menor de uniformes escolares y guardapolvos
477130 Venta al por menor de indumentaria para bebés y niños
477140 Venta al por menor de indumentaria deportiva
477150 Venta al por menor de prendas de cuero
477190 Venta al por menor de prendas y accesorios de vestir n.c.p.
477210 Venta al por menor de artículos de talabartería y artículos regionales
477220 Venta al por menor de calzado, excepto el ortopédico y el deportivo
477230 Venta al por menor de calzado deportivo
477290 Venta al por menor de artículos de marroquinería, paraguas y similares n.c.p.
477320 Venta al por menor de productos cosméticos, de tocador y de perfumería
477330 Venta al por menor de instrumental médico y odontológico y artículos ortopédicos
477410 Venta al por menor de artículos de óptica y fotografía
477420 Venta al por menor de artículos de relojería y joyería
477430 Venta al por menor de bijouterie y fantasía
477441 Venta al por menor de flores, plantas y otros productos de vivero
477480 Venta al por menor de obras de arte
477490 Venta al por menor de artículos nuevos n.c.p.
477810 Venta al por menor de muebles usados
477820 Venta al por menor de libros, revistas y similares usados
477830 Venta al por menor de antigüedades
477840 Venta al por menor de oro, monedas, sellos y similares
477890 Venta al por menor de artículos usados n.c.p. excepto automotores y motocicletas
492130 Servicio de transporte escolar
492150 Servicio de transporte automotor interurbano regular de pasajeros, excepto transporte internacional
492180 Servicio de transporte automotor turístico de pasajeros
501100 Servicio de transporte marítimo de pasajeros
502101 Servicio de transporte fluvial y lacustre de pasajeros
502102 Servicio de transporte escolar fluvial
511001 Servicio de transporte aéreo regular de pasajeros
511002 Servicio de taxis aéreos
511003 Servicio de alquiler de vehículos para el transporte aéreo no regular de pasajeros con tripulación
511009 Servicio de transporte aéreo no regular de pasajeros
524190 Servicios complementarios para el transporte terrestre n.c.p.
524230 Servicios para la navegación
524290 Servicios complementarios para el transporte marítimo n.c.p.
524330 Servicios para la aeronavegación
524390 Servicios complementarios para el transporte aéreo n.c.p.
551010 Servicios de alojamiento por hora
551021 Servicios de alojamiento en pensiones
551022 Servicios de alojamiento en hoteles, hosterías y residenciales similares, excepto por hora, que incluyen servicio de restaurante al público
551023 Servicios de alojamiento en hoteles, hosterías y residenciales similares, excepto por hora, que no incluyen servicio de restaurante al público
551090 Servicios de hospedaje temporal n.c.p.
552000 Servicios de alojamiento en campings
561011 Servicios de restaurantes y cantinas sin espectáculo
561012 Servicios de restaurantes y cantinas con espectáculo
561013 Servicios de “fast food” y locales de venta de comidas y bebidas al paso
561014 Servicios de expendio de bebidas en bares
561019 Servicios de expendio de comidas y bebidas en establecimientos con servicio de mesa y/o en mostrador n.c.p.
561020 Servicios de preparación de comidas para llevar
561030 Servicio de expendio de helados
561040 Servicios de preparación de comidas realizadas por/para vendedores ambulantes.
562010 Servicios de preparación de comidas para empresas y eventos
562091 Servicios de cantinas con atención exclusiva a los empleados o estudiantes dentro de empresas o establecimientos educativos.
562099 Servicios de comidas n.c.p.
581100 Edición de libros, folletos, y otras publicaciones
591110 Producción de filmes y videocintas
591120 Postproducción de filmes y videocintas
591200 Distribución de filmes y videocintas
591300 Exhibición de filmes y videocintas
592000 Servicios de grabación de sonido y edición de música
602320 Producción de programas de televisión
611010 Servicios de locutorios
620101 Desarrollo y puesta a punto de productos de software
620102 Desarrollo de productos de software específicos
620103 Desarrollo de software elaborado para procesadores
620104 Servicios de consultores en informática y suministros de programas de informática
620300 Servicios de consultores en tecnología de la información
681010 Servicios de alquiler y explotación de inmuebles para fiestas, convenciones y otros eventos similares
681096 Servicios inmobiliarios para uso residencial por cuenta propia, con bienes propios o arrendados n.c.p.
681098 Servicios inmobiliarios realizados por cuenta propia, con bienes urbanos propios o arrendados n.c.p.
681099 Servicios inmobiliarios realizados por cuenta propia, con bienes rurales propios o arrendados n.c.p.
682091 Servicios prestados por inmobiliarias
682099 Servicios inmobiliarios realizados a cambio de una retribución o por contrata n.c.p.
711001 Servicios relacionados con la construcción.
711003 Servicios relacionados con la electrónica y las comunicaciones
711009 Servicios de arquitectura e ingeniería y servicios conexos de asesoramiento técnico n.c.p.
712000 Ensayos y análisis técnicos
741000 Servicios de diseño especializado
742000 Servicios de fotografía
749009 Actividades profesionales, científicas y técnicas n.c.p.
771110 Alquiler de automóviles sin conductor
771190 Alquiler de vehículos automotores n.c.p., sin conductor ni operarios
771210 Alquiler de equipo de transporte para vía acuática, sin operarios ni tripulación
771220 Alquiler de equipo de transporte para vía aérea, sin operarios ni tripulación
771290 Alquiler de equipo de transporte n.c.p. sin conductor ni operarios
772010 Alquiler de videos y video juegos
772091 Alquiler de prendas de vestir
772099 Alquiler de efectos personales y enseres domésticos n.c.p.
773030 Alquiler de maquinaria y equipo de construcción e ingeniería civil, sin operarios
773040 Alquiler de maquinaria y equipo de oficina, incluso computadoras
780001 Empresas de servicios eventuales según Ley N° 24.013 (arts. 75 a 80)
791101 Servicios minoristas de agencias de viajes excepto en comisión
791102 Servicios minoristas de agencias de viajes en comisión
791201 Servicios mayoristas de agencias de viajes excepto en comisión
791202 Servicios mayoristas de agencias de viajes en comisión
791901 Servicios de turismo aventura
791909 Servicios complementarios de apoyo turístico n.c.p.
811000 Servicio combinado de apoyo a edificios
821900 Servicios de fotocopiado, preparación de documentos y otros servicios de apoyo de oficina
822001 Servicios de call center por gestión de venta de bienes y/o prestación de servicios
822009 Servicios de call center n.c.p.
823000 Servicios de organización de convenciones y exposiciones comerciales, excepto culturales y deportivos
829901 Servicios de recarga de saldo o crédito para consumo de bienes o servicios
829902 Servicios prestados por martilleros y corredores
841200 Servicios para la regulación de las actividades sanitarias, educativas, culturales, y restantes servicios sociales, excepto seguridad social obligatoria
841300 Servicios para la regulación de la actividad económica
851010 Guarderías y jardines maternales
851020 Enseñanza inicial, jardín de infantes y primaria
852100 Enseñanza secundaria de formación general
852200 Enseñanza secundaria de formación técnica y profesional
853100 Enseñanza terciaria
853201 Enseñanza universitaria excepto formación de posgrado
853300 Formación de posgrado
854910 Enseñanza de idiomas
854920 Enseñanza de cursos relacionados con informática
854930 Enseñanza para adultos, excepto personas con discapacidad
854940 Enseñanza especial y para personas con discapacidad
854950 Enseñanza de gimnasia, deportes y actividades físicas
854960 Enseñanza artística
854990 Servicios de enseñanza n.c.p.
855000 Servicios de apoyo a la educación
862200 Servicios odontológicos
900011 Producción de espectáculos teatrales y musicales
900021 Composición y representación de obras teatrales, musicales y artísticas
900030 Servicios conexos a la producción de espectáculos teatrales y musicales
900040 Servicios de agencias de ventas de entradas
900091 Servicios de espectáculos artísticos n.c.p.
910100 Servicios de bibliotecas y archivos
910200 Servicios de museos y preservación de lugares y edificios históricos
910300 Servicios de jardines botánicos, zoológicos y de parques nacionales
910900 Servicios culturales n.c.p.
931010 Servicios de organización, dirección y gestión de prácticas deportivas en clubes
931020 Explotación de instalaciones deportivas, excepto clubes
931030 Promoción y producción de espectáculos deportivos
931041 Servicios prestados por deportistas y atletas para la realización de prácticas deportivas
931042 Servicios prestados por profesionales y técnicos para la realización de prácticas deportivas
931050 Servicios de acondicionamiento físico
931090 Servicios para la práctica deportiva n.c.p.
939010 Servicios de parques de diversiones y parques temáticos
939020 Servicios de salones de juegos
939030 Servicios de salones de baile, discotecas y similares
939091 Calesitas
939092 Servicios de instalaciones en balnearios
939099 Servicios de entretenimiento n.c.p.
951100 Reparación y mantenimiento de equipos informáticos
960101 Servicios de limpieza de prendas prestado por tintorerías rápidas
960102 Lavado y limpieza de artículos de tela, cuero y/o de piel, incluso la limpieza en seco
960201 Servicios de peluquería
960202 Servicios de tratamiento de belleza, excepto los de peluquería
960910 Servicios de centros de estética, spa y similares
960990 Servicios personales n.c.p.
970000 Servicios de hogares privados que contratan servicio doméstico
Limitación al alcance
El beneficio dispuesto en el decreto, en los casos en los cuales exista pluralidad de sujetos obligados, alcanzará exclusivamente a la parte de la obligación impositiva a cargo del/de los que reúna/n los requisitos ya detallados.
III – REGLAMENTACIÓN DEL DECRETO 1252/2020
Está dada por la resolución normativa (ARBA) 1/2021, señalamos a continuación las disposiciones adoptadas y que no están contenidas en el decreto glosado.
Contribuyentes encuadrados en la exención
Aclara en el caso de contribuyentes comprendidos por el régimen del Convenio Multilateral que los exentos son aquellos cuyos códigos son los equivalentes del “Nomenclador de actividades económicas del Sistema Federal de Recaudación” (NAES), aprobado por la resolución general 7/2017 y modificatoria de la Comisión Arbitral de dicho Convenio, actualmente incorporado en la resolución general 22/2020 de la misma Comisión como Apéndice XIII.
Inscripción en el “Programa Buenos Aires ActiBA” y “Agro Registro MiPyMES”
Podrán ser efectuadas hasta el 31/5/2021, inclusive.
Momento de efectivizar el beneficio
Los contribuyentes deberán hacer efectivo el beneficio en oportunidad de presentar sus declaraciones juradas correspondientes a los anticipos del impuesto sobre los ingresos brutos alcanzados por la dispensa, mediante las aplicaciones vigentes a tales efectos, exponiendo claramente la base imponible exenta del tributo por actividad.
En los casos en que ya se hubieran presentado las declaraciones juradas de los anticipos del impuesto alcanzados por el beneficio, el interesado deberá rectificar las mismas, exponiendo a través de estas últimas el beneficio en la forma dispuesta.
Saldos a favor del contribuyente
Cuando en virtud de las declaraciones juradas rectificativas del impuesto surgieran saldos a favor del contribuyente, podrá observarse lo previsto en el segundo párrafo del artículo 103 del Código Fiscal -L. 10397 (t.o. 2011) y modificatorias(1)-, sin perjuicio de la posibilidad del contribuyente de solicitar su devolución o compensación, de conformidad con lo previsto en el citado Código y su reglamentación.
Otros beneficios de carácter similares
No resultan excluyentes de otros beneficios de similares características que puedan corresponder a los contribuyentes, los que se aplicarán de manera acumulativa.
IV – VIGENCIA DEL DECRETO
Las exenciones previstas quedarán reconocidas de pleno derecho a partir de la entrada en vigencia del presente decreto (publicado el último día del año pasado), sin necesidad de petición de parte interesada, siempre que se encuentren cumplidas las condiciones previstas para esos fines, en la forma, modo y condiciones que establezca la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires.
Nota:
(1) Art. 103 – La Autoridad de Aplicación deberá, de oficio o a pedido del interesado, acreditar o devolver las sumas que resulten en beneficio del contribuyente o responsable por pagos no debidos o excesivos. Los contribuyentes podrán compensar los saldos acreedores resultantes de declaraciones juradas anteriores con la deuda emergente de nuevas declaraciones juradas correspondientes al mismo tributo, sin perjuicio de la facultad de la Autoridad de Aplicación de impugnar dicha compensación si la misma no fuera fundada. Los contribuyentes que hayan deducido una acción de repetición no podrán hacer uso del mecanismo dispuesto en el párrafo anterior con relación a los saldos comprendidos en ella, hasta tanto la Autoridad de Aplicación resuelva su pretensión. Los agentes de percepción podrán compensar en períodos posteriores, y respecto del mismo gravamen, lo ingresado en exceso por error en las percepciones efectuadas, en las formas y condiciones que establezca la reglamentación. Los agentes de retención podrán compensar en operaciones posteriores, previa autorización de la Autoridad de Aplicación, lo ingresado en exceso por error en las retenciones efectuadas respecto del mismo gravamen a los mismos contribuyentes y responsables. (Art. sustituido por L. 14394 -BO: 15/11/2012-. Vigente 16/11/2012.)